《中共中央关于进一步全面深化改革推进中国式现代化的决定》(下称《决定》)在健全生态环境治理体系方面指出，要实施水资源刚性约束制度，全面推行水资源费改税。

多位财税专家向第一财经表示，从地方实践看，水资源费改税后，对居民通常采用“税负平移”原则，即负担不会增加。而对于高耗水行业的企业，则会增加税负以提高用水成本，并通过相应的优惠政策引导企业节约用水，以此缓解中国水资源短缺的问题。

中国面临水资源短缺问题，人均水资源量远低于世界平均水平，且分布不均。全国有16个省份正面临水资源危机，超过300个城市存在不同程度的缺水情况。为了增强社会节水意识和保护水资源，税收调节的作用显得尤为重要。在此之前，中国对水资源只收取费用，尚未设立水资源税。

集美大学地方财政绩效研究中心首席专家杨得前指出，水资源费的管理体制较为混乱，如多个部门共同管理水资源、收费标准不一、收费资金未专款专用等问题。这些因素导致水资源费未能全额征收，大部分省份的征收率低于70%。此外，水资源费的法律层级较低，执行过程中缺乏权威性和强制性。总体而言，现行的水资源费制度执行效果不佳，需要进行水资源费改税改革。

自2016年起，中国开始了水资源费改税试点，河北作为首个极度缺水的省份，在当年7月1日启动了水资源费改税工作。2017年底，包括北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏在内的九个省份也被纳入水资源税改革试点范围。2019年，《资源税法》正式将水资源费改税试点纳入法律框架。今年7月1日，辽宁省也启动了水资源税改革试点。

中央财经大学财政税务学院教授白彦锋认为，近年来的水资源税改革试点为全面推进水资源费改税改革打下了坚实的基础，并积累了宝贵的经验。

杨得前表示，目前水资源费改税试点地区的成效显著。试点地区通过税收手段有效促进了水资源的合理利用，改善了用水结构和效率，缓解了水资源短缺问题。水资源税还能为水污染治理和水资源保护提供资金支持，推动水资源的健康可持续利用。

“此外，水资源税具有更高的法律层级和更强的约束力，可以确保政策的有效实施和推广，有助于统一税收标准，减少差异，促进公平。改费为税也有助于规范收入管理和提高财政透明度及治理能力。”杨得前说。

白彦锋表示，全面推行水资源费改税不仅符合税收法定原则，提高了税制的法治化和规范化程度，也是增加地方财力、扩展地方税源和完善适应新业态的税制改革的需要。

目前，水资源费收入由中央和地方按1:9的比例分享。财政部表示，在水资源税改革试点期间，水资源税收入全部归试点省份所有。

白彦锋指出，根据前期试点改革的情况，水资源费改税改革通常会遵循“税负平移”的原则。这意味着企业和居民的实际负担不会有大的变化，普通百姓的用水价格也会保持稳定。然而，为了提高水资源的集约化利用，节水型企业将受到鼓励，而水资源消耗较大的企业则会被抑制，这是改革的基本导向。

财政部和其他相关部门制定了水资源税改革试点办法，试点省份在此基础上结合本地实际情况制定了具体实施方案。以河北为例，改革后，城镇公共供水企业、居民正常生活用水、农业正常生产用水的负担保持不变；而高耗水行业取用水、超计划取用水、超采区取用地下水的税负则显著提高。例如，高尔夫球场、洗车、洗浴等高耗水行业的地下水税额标准比改革前增加了15倍以上。

内蒙古作为水资源税改税试点省份之一，采取了类似的措施。改革后，居民用水每立方米维持在0.1元，与改革前相同；一般工商业用水每立方米2.5元，与改革前行业平均负担水平一致，不影响正常生产生活用水的负担。但对于严重超采地区和超采地区取用地下水的税额标准，分别按非超采地区税额标准的3倍和2倍执行；对超计划或超定额用水的水资源税则加征1至3倍。

杨得前表示，对于相关企业而言，水资源费改税可能会提高其用水成本，尤其是对于高耗水的制造业企业。不过，企业可以通过改进生产工艺、投资技术升级、更新设备等方式提高用水效率，减轻税收负担，转向低耗水、绿色环保的发展路径。

目前，水资源税采取差别税额标准，对使用污水处理回用水、再生水、雨水等非常规水源的企业实行免税等政策，以此激励企业采取环保用水措施。许多企业通过技术改造降低了水资源税负担。

例如，河北钢铁集团沙河中关铁矿有限公司于2017年投资7100余万元引进纳滤膜水净化处理系统，并自主研发回灌技术，成为国内首家掌握并应用该技术的冶金矿山企业，实现了采矿疏干水零排放。过去三年里，该公司的水资源税同比减少了70%。

对于居民而言，杨得前表示，水资源费改税初期可以通过税收优惠的方式保持居民用水价格基本不变。后期可以考虑通过减少税收优惠的方式引入阶梯式水价，在保障居民基本用水需求的同时，逐步提高超额用水的价格，并确保信息公开透明。同时，为减轻因水价上涨带来的生活负担，可以向居民提供适当的用水补贴。居民还可以通过提高水资源利用率和减少不必要的日常用水来减轻用水负担。

他建议，未来全面推行水资源费改税时，不同地区应根据当地的水资源禀赋和经济状况，制定差异化的税率，既要保护水资源，又要避免对企业和个人造成过重负担。同时，逐步调整税率，给企业和居民足够的时间来适应新的变化。